商品流通企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法
财政部
商品流通企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法
1997年11月10日，财政部
第一条 为了适应社会主义市场经济需要，进一步提高企业会计报表质量，根据国家有关法律、法规和《国务院关于整顿会计秩序进一步提高会计工作质量的通知》（国发〔1996〕16号），制定本办法。
第二条 本办法适用于以下商品流通企业：
（一）国有企业；
（二）国家出资额所占比例超过50％或实质上拥有控制权的公司制企业，包括有限责任公司、国有独资公司和股份有限公司。国家另有规定的，从其规定。
（三）以上商品流通企业，包括商业、粮食、外贸、物资企业及其所属企业以及以商品流通为主营业务的其他商品流通企业（以下简称企业）。供销合作社企业以及股份合作制、集体所有制商品流通企业可以比照执行。
第三条 对企业年度会计报表实行注册会计师审计的工作，由企业主管财政机关组织实施，注册会计师协会予以配合。
企业应在规定时间内自主委托会计师事务所、审计事务所（以下统称会计师事务所）对其年度会计报表进行审计，及时提供审计所需的财务、会计等资料，并对审计工作予以必要配合。
接受委托的会计师事务所应按国家有关法律、法规的规定认真进行审计，按业务约定书的要求完成审计工作。
第四条 企业要建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，形成真实、合法、完整的会计资料，承担相应的会计责任。
第五条 企业应根据国家有关财务、会计法规规定及财政机关有关企业年度财务报告编制工作的要求，及时、认真做好年度财务报告的编制工作，真实反映企业的财务状况和经营成果，充分说明主管财政机关要求的各项经济指标和有关财务事项，并重点披露以下事项：
（一）存放时间超过三年的存货；逾期三年以上未作坏帐损失的应收帐款以及逾期或收汇期超过三年以上的应收外汇帐款。
（二）提供抵押、对外担保、票据贴现等或有负债。
（三）企业固定资产与对外长期投资的规模、主要内容及管理情况。
（四）主要关联方关系及商品购销、资金融通、财产转移等关联方交易情况。
（五）主管财政机关要求的其他重要事项。
第六条 企业应与符合规定的会计师事务所签订业务约定书，明确双方的权利与义务。
除经主管财政机关批准外，企业不得委托本企业主管部门兴办的会计师事务所承办年度会计报表审计业务。
第七条 企业应按业务约定书的要求，及时、足额支付审计费用，计入管理费用。
会计师事务所收取的审计费用，必须符合有关规定和原则，不得以自行降低收费等不正当手段争揽业务。
第八条 承办本办法规定的企业年度会计报表审计业务的会计师事务所，必须具备国家法律、法规规定的执业资格。同时具备以下条件：
（一）承办企业审计业务的会计师事务所依法设立并执业两年以上，且具有健全的内部管理制度。
（二）承办大型企业审计业务的会计师事务所，其注册会计师应在15名以上，专业助理人员在30名以上，职业风险基金和事业发展基金之和在150万元以上，并且近三年没有违反职业道德和违法执业行为。
（三）承办企业审计业务的注册会计师，应是按国家法律、法规规定取得执业资格，依法年检合格，专业素质高，职业道德好的专业人员。
第九条 会计师事务所接受企业委托后，应于签订业务约定书之日起15日内，将业务约定书及符合审计资格证明材料的复印件，报企业主管财政机关和注册会计师协会备案。
第十条 除另有规定外，境外会计师事务所和中外合作会计师事务所不承担试点企业年度会计报表审计业务。
第十一条 实施企业年度会计报表审计过程中，对纳入合并会计报表合并范围的子公司数量较多、分布较广或者某些业务专业性、政策性较强的，可以实行多个会计师事务所联合审计。
实施联合审计时，签订业务约定书的会计师事务所应承担至少60％的业务，并进行全部审计业务的质量控制，统一出具审计报告。
第十二条 会计师事务所和注册会计师应遵照独立、客观、公正的原则，严格遵守《中华人民共和国注册会计师法》、独立审计准则、职业道德准则、质量控制准则以及其他职业规范，对企业年度会计报表进行审计，按业务约定书的要求及时出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性承担相应的法律责任。
第十三条 会计师事务所和注册会计师应严格依据国家的有关法律、法规及财务会计制度的规定，对企业年度会计报表进行审计。对企业潜亏、资产损失、递延资产、待处理财产损溢、应收补贴款等特殊事项的处理，应以企业主管财政机关的审批意见为依据。
注册会计师在实施审计过程中，对企业有关财务会计处理事项不符合国家规定的，应要求企业按国家规定进行调整或提出明确的调整意见；对企业拒绝调整的事项，且注册会计师认为该事项属于重大事项的，应当依据执业规范的要求，在审计报告中予以披露。
注册会计师对企业示意作不实或不当证明以及提出其他不合理要求的，应予以拒绝；由于企业故意不提供会计资料和文件，影响注册会计师正常审计的，注册会计师应对涉及的有关事项提出保留意见。
第十四条 注册会计师在审计过程中，应当根据主管财政机关的要求，对下列内容予以重点关注：
（一）合并会计报表的合并范围及抵销事项和抵销方法，并抽查至少10％的子公司的个别会计报表。
（二）财政拨款或财政借款占总投资50％以上的在建工程项目。
（三）企业发生的资产损失，包括因毁损、报废、自然灾害等造成的固定资产损失；因盘亏、库存损耗、贪污被盗、霉变锈蚀、拆零残损、自然淘汰、自然灾害等造成的存货损失；坏帐损失；中途转让或到期收回的投资损失；因承担连带经济责任而发生的对外担保损失。但企业在入帐处理时已委托审计的，不再审计。
（四）待摊费用、递延资产、待处理财产损溢的主要内容及其会计处理方法。
（五）应收未收出口退税及本期已出口商品未申报出口退税的增值税进项税额。
（六）企业从事证券买卖、期货交易、外汇交易等高风险业务的情况。
（七）弥补亏损、投资损益、营业外支出、费用开支等方面有关纳税调整情况。但企业在纳税时已委托审计的，不再审计。
（八）主管财政机关要求的其他重要事项。
第十五条 注册会计师和会计师事务所完成审计业务后，应对企业会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表审计意见，并对企业披露的以下有关事项加注重要事项说明；
（一）固定资产占总资产的比重及长期投资相当于所有者权益的比例；
（二）库存商品的存放时间超过三年的数量和比重；
（三）应收帐款的帐龄分析情况以及应收外汇帐款收汇时间超过三年及逾期超过三年的数量、比重、主要收汇方式、帐面汇率等。
第十六条 具备资产评估资格的会计师事务所接受具有国际投融资、国际贸易、国际经济技术合作、国际招标投标等经营权的企业委托，除按本办法规定对其年度会计报表进行审计，出具审计报告外，还可以按国际惯例评估其商誉、特许经营权等无形资产，并出具仅限于对境外使用的审计报告。
第十七条 企业应将经注册会计师审计的年度会计报表，连同注册会计师的审计报告在规定时间内报送主管财政机关，并按主管财政机关确认的批复文件调整会计帐目。
对所属子公司较多、经营业务较复杂的企业，可以在规定的年度会计报表报送日期顺延40天之内补充报送注册会计师的审计报告。
为了保证按时完成审计工作，企业与会计师事务所可以约定在会计年度结束之前进行预审。
第十八条 企业主管财政机关要认真做好企业年度财务报告的批复工作，正确处理年度会计报表编制过程中的有关财务会计问题。审批时，要严格执行国家有关财务、税收、会计法规和制度，以注册会计师出具的审计报告为依据，但不得以注册会计师的审计报告代替批复。
在企业财务报告批复前，企业主管财政机关认为审计报告不符合本办法规定要求的，可要求会计师事务所进行补充。
第十九条 对已经注册会计师审计的企业年度会计报表，企业主管财政机关应建立复查制度，复查比例不低于10％，以验证会计师事务所的执业质量。
对企业年度会计报表的复查，可采取企业主管财政机关直接检查或委托其他会计师事务所审计的办法。
第二十条 企业编制的会计报表有弄虚作假行为或拒绝提供有关会计资料和文件，示意作虚假或不实报告，妨碍注册会计师办理审计业务的，由主管财政机关依法进行处理。
第二十一条 会计师事务所和注册会计师违反《中华人民共和国注册会计师法》、独立审计准则及其他执业规范，因过失或其他原因出具不实或内容虚假审计报告的，依法追究其法律责任。
第二十二条 会计师事务所和注册会计师在企业年度会计报表审计过程中发生违纪、违规行为，或因执业质量等原因提供的审计报告连续两年不符合本办法规定的，不得再办理企业年度会计报表审计业务。
第二十三条本办法由财政部负责解释。
第二十四条本办法自发布之日起实施。各省、自治区、直辖市、计划单列市主管财政机关可结合各地区的实际情况制定具体的实施办法。
监管改造环境规范
司法部
监管改造环境规范
1990年11月6日，司法部
第一章 总 则
第一条 为了有效地执行刑罚，加强监管改造场所的规范化建设，切实做好对罪犯的依法管理、严格管理、文明管理，特制定本规范。
第二条 监管改造环境是指监狱、劳改队、少管所的监管警戒设施、罪犯生活区、生产区和学习场所。
第三条 监管改造环境要规划合理，确保安全，利于监管，方便生产和生活，做到监院建筑物布局、建造规范合理，监舍、教室、监区环境清洁整齐，车间、场院设置有序。
第二章 监管警戒设施规范
第四条 监狱围墙应高出地面5．5米，劳改队、少管所围墙应高出地面4．5—5米。围墙地基要坚固，厚度不少于0．5米，顶端呈园型，转角处呈半园形，表面平滑无任何可供攀登之处。
第五条 围墙上应安装分段报警装置，并安装不低于1米的电网。
第六条 围墙警戒地段内侧5米、外侧10米内应做到无障碍，无杂物，视野宽阔。重要地段警戒区要设安全防刺网，防止罪犯靠近。地处城市的老监狱围墙外侧达不到这一要求的，也要尽可能设置一定距离的隔离带。
第七条 岗楼要配备必要的通讯报警装置，两岗之间距离应在视线和有效防范距离之内。岗哨楼梯要逐步改为移动式或在岗楼内安装门锁。
第八条 监门、围墙、通道和重点部位必须执行严格的岗位责任制，按照一级供电标准照明，必要时还应配备备用发电机组。
第九条 监门分设大、小门，大门通车，小门过人。大门外设横杆，小门通道设护栏，随时置于门卫直接观察之中。
第十条 罪犯监区和生产区之间需穿越监外区域的，应设置专用栏杆或建造专门通道。
第十一条 矿山的地面、井口、井下等罪犯生产劳动区域，应设立、划定警戒线或其他警戒标志，严格规定罪犯从事生产劳动的路线和区域。炸药、雷管等爆炸物品，要分别专门设库存放，指定工人保管。
第十二条 运送货物的机动车辆，经批准后方可进入生产车间或仓库区，进入监区后，车头必须朝里；驾驶员离开车辆时，必须拨出点火钥匙，摇上玻璃，锁好车门；驶出监区前，必须接受严格检查。
其他任何车辆（含非机动车辆）非经监狱首长批准并经门卫严格检查，不得进入监区。
第十三条 狱内门卫室、值班室、办公室应设有线或无线通讯、报警及防护装置。大门门卫室要设坚固的枪柜，统一保管进监区干警的枪支。外役劳动现场要装备无线电对讲机，保证联络通畅。
第三章 生活区规范
第十四条 监区内要做到场院平整，道路通畅，有活动区、宣传教育栏（板）、晾晒场；上、下水道设施完好，无污水，无便溺，无脏乱垃圾和杂物。监区地下管道要绘制示意图，通往狱外的下水道、暖气管道要加防护设施。
第十五条 罪犯生活区应与生产区分隔封闭，设监舍、教室（或教学楼）、伙房、医院（或卫生所）、浴室（或冲凉室）、理发室、烧水房、接见室，并分别执行相应的管理制度。
第十六条 禁闭室根据需要设在罪犯生活区内、外，使用面积每间不少于3平方米，室内高度不低于3米，窗户不小于0．8平方米；门、窗、灯要安装防护装置；罪犯睡铺要保证防潮保暖；室内要通风透光，经常消毒；室外要有放风场地。有条件的应安装电视监控设备。
第十七条 接见室要有前、后门，分别连接监外道路和监区，使罪犯家属和罪犯各行其道，接见室要有宣传栏。为适应分级管理的需要，可分别建立从严、常规和优惠接见的设施。
第十八条 监舍建设要努力做到坚固、严密、庄重、文明、整洁。监舍内设寝室、洗漱室、厕所、储藏室、医务室、图书阅览室、教育娱乐室等，并分别执行相应的管理制度。
第十九条 干部值班室、谈话室必须用铁门与罪犯监舍隔开。监舍门窗、楼房外走廊应安装防护装置。监舍、禁闭室的门锁必须牢固可靠，统一型号，钥匙由干部直接掌管。
第二十条 监舍要防火、防潮、防漏、防蚊蝇，保证供电、供水、取暖，保证室内通风、透光、无异味。监舍门、窗要定期油漆，墙壁要定期粉刷，内务摆放要整齐划一，墙壁可张贴有关的规章制度和有教育意义的书画作品。
第二十一条 教学楼内设教研室、教室和教师备课室，也可设图书室、阅览室、展览室和娱乐活动室以及电化教育室、演播室。教室要求空气流通，采光好，课桌、座椅、黑板齐全，布置文明、整洁。
第二十二条 伙房要做到管理制度齐全，物资出入库帐目清楚，按月公布帐目。伙房、库房、炊具清洁卫生，要有防蝇、蚊、鼠、蚁、蟑螂等设备。冬季要有保温设备，寒冷地区要设菜窖。刀具要集中严格保管。
第二十三条 伙房要分别设立主食灶、副食灶、少数民族灶、病号灶、保健灶，按周公布食谱。
第四章 生产区规范
第二十四条 罪犯生产区应遵循文明生产、安全生产和定置管理原则进行管理。
第二十五条 罪犯生产区内的干部办公室，要安装防护、通讯和报警装置。要执行罪犯定岗定位和定活动区域的管理制度。
第二十六条 生产区内应当道路通畅，有齐全、完好的防火、防爆、防毒和防暑降温设备。易燃易爆和有毒物品要分类隔离存放，加封加锁，指定干警或工人管理。
第二十七条 工业单位车间设更衣室、工具箱或保管室。所存工具、衣物摆放整齐，定位管理，不得妨碍安全。
第二十八条 工业单位车间设污物箱、卫生箱，随时清理工业垃圾和各种杂物。
第二十九条 生产设备应合理布局，有完善的安全防护装置，经常维修保养。
第三十条 车间各种原材料、半成品及成品实行分类编号摆放，做到数目清楚，整齐划一，井然有序。
第三十一条 农业单位的生产区必须标明警戒线或其他警戒标记，严格限定罪犯生产劳动活动区域。
第三十二条 农业单位的库房、场院要保持整洁，储藏物摆放整齐，有完好防火、防潮、防鼠、通风设备。剧毒物品仓库必须坚固、严密，指定干警或工人管理。
第五章 附 则
第三十三条 本规范自发布之日起施行。各省、自治区、直辖市司法厅（局）可结合本地区实际情况，制定具体实施办法。条件暂不具备的，可以分阶段逐步实施。
